Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Трудовое право - Можно ли включить монтажные работы наружной рекламу в расходы усн

Можно ли включить монтажные работы наружной рекламу в расходы усн

Установка рекламных конструкций в расходах УСН

Письмо Минфина от 1 апреля 2020 г. N 03-11-11/22204

«Об учете в целях УСН расходов на установку и эксплуатацию рекламных конструкций»

.Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 11.03.2019 и сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 и пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, и учитываются в порядке, установленном статьей 254 Кодекса.Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.При этом в соответствии с положениями статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (пункт 1 статьи 252 Кодекса).При соблюдении вышеназванных положений Кодекса расходы налогоплательщика на установку и эксплуатацию рекламных конструкций могут быть учтены при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Автор:CBS group

На УСН можно учесть расходы на установку рекламных конструкций

| 12:46 11 апреля 2020 Расходы упрощенца на установку и эксплуатацию рекламных конструкций могут быть учтены при определении объекта налогообложения по УСН, указал Минфин России в письме от 1 апреля 2020 г. № 03-11-11/22204. Финансисты напомнили, что согласно положениям статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УНС налогоплательщики уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Работы (услуги) производственного характера – это выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

При этом расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и осуществлены налогоплательщиком (статья 252 НК РФ). При соблюдении перечисленных условий расходы на установку и эксплуатацию рекламных конструкций могут быть учтены в целях УСН.

Рубрики: Tags:

    ,

Подпишитесь на рассылку

  1. Бухгалтерский учет и отчетность
  2. Кадры
  3. Право
  4. Бизнес
  5. Налоги

УСН | 13:32 30 сентября 2020 УСН | 16:23 11 ноября 2014, ЕСХН | 16:23 11 ноября 2014 УСН | 11:31 16 сентября 2014 УСН | 11:40 29 мая 2018 УСН | 14:00 12 октября 2020 УСН | 12:30 20 ноября 2018 УСН | 11:05 23 сентября 2020 УСН | 12:10 9 февраля 2018 УСН УСН | 11:32 28 ноября 2016 УСН | 13:19 1 марта 2017 УСН УСН | 10:43 11 сентября 2017 УСН | 13:58 15 ноября 2017 УСН | 13:21 12 января 2018 Больничный лист Трудовые отношения 6-НДФЛ Банки Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Больничный лист Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Кадровое делопроизводство Страховые взносы ПФР Экономика и бизнес Бухгалтерская отчетность Выплаты персоналу Первичные документы Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2020 Все права защищены. При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Расходы «за вывеской» на УСН

Важное По теме Читайте все материалы (240) по теме .

Есть обновление (+230), в том числе: 14 октября 2008 г. 15:30 М. Тушнов, эксперт «» Можно, конечно, не тратить средства на изготовление вывески магазина, а просто написать его название на листе бумаги и прикрепить где-нибудь у входа. Хотя много ли клиентов «клюнет» на такую завлекалочку? Ответ очевиден. С другой стороны, не придется ли компании, работающей на УСН, пожертвовать часть «чистой прибыли» на подобную внешнюю рекламу?

Ответ очевиден. С другой стороны, не придется ли компании, работающей на УСН, пожертвовать часть «чистой прибыли» на подобную внешнюю рекламу? Перечень расходов, которые «упрощенцы» могут учесть при расчете единого налога, приведен в Налогового кодекса и является закрытым.

В связи с этим нередко вполне обоснованные затраты «спецрежимников» при налогообложении остаются не у дел.

На первый взгляд, подобная ситуация складывается и с расходами «упрощенца» на изготовление и размещение световой вывески на фасаде здания. Но не будем забегать вперед. Рекламный подвох Первое, что приходит в голову в рассматриваемом случае, – учесть стоимость вывески и затраты на ее размещение как . В частности, Налогового кодекса позволяет «упрощенцам» уменьшать налоговую базу на производимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Они принимаются к учету в порядке, предусмотренном «прибыльными» нормами Кодекса, а именно статьей 264.

Так, согласно НК в состав расходов по налогу на прибыль, а соответственно и «упрощенному» налогу включаются затраты на световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и щитов. Причем в налоговом учете они признаются в полном объеме. Однако в письме от 8 сентября 2008 года № 03-11-04/2/135 представители финансового ведомства любезно напомнили, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 2 Закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе», положения данного нормативного акта не распространяются на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера (далее – Закон № 38-ФЗ).

Однако в письме от 8 сентября 2008 года № 03-11-04/2/135 представители финансового ведомства любезно напомнили, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 2 Закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе», положения данного нормативного акта не распространяются на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера (далее – Закон № 38-ФЗ).

В связи с этим финансисты сделали вывод, что затраты компании на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески к рекламным никак не относятся.

Поспорить с чиновниками в данном случае действительно сложно, ведь Президиум ВАС еще в 1998 году указал, что указание юридическим лицом своего наименования на вывеске в месте нахождения не является рекламой (Информационное письмо Президиума ВАС от 25 декабря 1998 г. № 37). Высшие арбитры подчеркнули, что в данном случае имеет место лишь обозначение входа в занимаемое помещение или здание, которое представляет собой общераспространенную практику, соответствующую российским обычаям делового оборота. Более никаких расходных статей для налогового учета стоимости вывески представители Минфина в «упрощенной» главе Налогового кодекса не нашли.

Мы пойдем другим путем Обратите внимание, что в упомянутом письме чиновники не сделали ни одного выпада в сторону «обоснованности» затрат компании на изготовление и размещение вывески. Да и маловероятно, что их направленность на извлечение прибыли может вызывать сомнения. Тем более что для продавцов размещение вывески – это не просто способ привлечения внимания прохожих-покупателей.

Владельцы магазинов обязаны подобным образом доводить до сведения потребителя фирменное наименование своей организации, место ее нахождения и режим работы.

Таково требование пункта 1 статьи 9 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

К слову сказать, за его нарушение должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 500 до 1000 рублей, а юрлицам за подобный проступок придется выложить от 5000 до 10 000 рублей ( КоАП). Таким образом, проблема кроется лишь в закрытом перечне расходов, учитываемых «упрощенцем», в котором спорные затраты прямо не поименованы. Следовательно, нужно искать обходные пути.

Чем вам не ОС? Вывеска, как правило, конструкция долгосрочная, да и стоимость ее редко бывает ниже 20 000 рублей. Иными словами, она вполне отвечает требованиям Налогового кодекса и в целях налогообложения прибыли может быть признана амортизируемым имуществом. В свою очередь для «упрощенцев» это означает возможность включения вывески в состав основных средств ( НК).

В свою очередь для «упрощенцев» это означает возможность включения вывески в состав основных средств ( НК). Расходы же на приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС Налоговый кодекс вполне позволяет списать и фирмам на УСН ( НК).

Они принимаются к учету с момента ввода основного средства в эксплуатацию. Если же стоимость вывески такова, что признать ее амортизируемым имуществом нельзя, – тогда имеет смысл отнести затраты по изготовлению «внешней рекламы» на материальные расходы, ведь подпункт 3 НК позволяет включать в расходы стоимость имущества, не являющегося амортизируемым ( НК).

Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН «доходы минус расходы»

Важное По теме Читайте все материалы (240) по теме . Есть обновление (+112), в том числе: 23 мая 2018 г.

13:16 ИА Вправе ли организация на УСН ( — «доходы минус расходы») учесть в расходах затраты на рекламу в сети Интернет (реклама будет размещаться на Яндексе) в полном объеме.

Какими документами такие затраты можно подтвердить?

Каким образом отражаются затраты на рекламу в сети Интернет в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Организация вправе учесть в расходах затраты на рекламу в сети Интернет в полном объеме.

Документальным подтверждением данных расходов являются:

  1. выписка банка.
  2. договор об оказании рекламных услуг;
  3. акт об оказании услуг;
  4. заверенные скриншоты интернет-страниц;

В отношении оформления данных затрат в бухгалтерском учете смотрите информацию в тексте ответа. Обоснование позиции: Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п.

1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п.

1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В то же время необходимо учесть, что перечень расходов, содержащийся в п.

1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п.

1 ст. 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835, от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908, от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627, от 28.10.2013 N 03-11-11/45487 и др.). В указанный перечень включены в том числе производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп.

20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.

1 ст. 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

С учетом пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ по такому основанию могут быть признаны расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (смотрите также: Энциклопедия решений.

Учет расходов на рекламу; Энциклопедия решений.

Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли)). К ним относятся:

  1. расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
  2. расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
  3. расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные осуществленные им виды рекламы, не указанные выше, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Помимо приведенных определений рекламных расходов, в правоприменительной практике широко применяются определения терминов, данных в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе).

Например, п. 1 ст. 3 Закона о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В свою очередь, объектом рекламирования согласно п. 2 ст. 3 Закона о рекламе могут выступать как сам товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, так и изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Под товаром же здесь понимается как непосредственно продукция, так и работы, услуги, предназначенные для продажи, обмена или иного введения в оборот (п.

3 ст. 3 Закона о рекламе). Принимая во внимание то, что распространяемая в сети Интернет информация является рекламой (решение Управления Федеральной антимонопольной службы по Рязанской области от 15.06.2015 N 156-05-1/2015, а также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2013 N 09АП-19422/13), полагаем возможным распространить на них пп.

20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Аналогичные выводы делает финансовое ведомство (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390, от 16.12.2011 N 03-11-11/317, от 20.04.2010 N 03-11-06/2/63, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136, от 15.07.2009 N 03-11-09/248). Тем самым перечисленные в вопросе расходы могут быть учтены в целях налогообложения без ограничения. Полагаем, что даже в случае размещения рекламы в сети Интернет посредством другой компании ваша организация вправе также учесть такие рекламные расходы (смотрите письмо УФНС России по г.

Москве от 16.03.2006 N 18-11/3/20842).

Документальным подтверждением данных расходов, по нашему мнению, являются:

  1. заверенные скриншоты интернет-страниц (смотрите постановление ФАС Московского округа от 03.10.12 N А40-112441/11-90-469, обращаем Ваше внимание на то, что в судебном решении речь шла об организации на ОСНО, полагаем, что выводы суда применимы и к организации на УСН);
  2. акт об оказании услуг;
  3. выписка банка.
  4. договор об оказании рекламных услуг;

К сведению: Рекламные расходы при УСН признаются после их фактической оплаты (п.

2 ст. 346.17 НК РФ). В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете организации в качестве расходов по обычным видам деятельности () (п.п.
Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете организации в качестве расходов по обычным видам деятельности () (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). В целях бухгалтерского учета расходы организации на рекламу не нормируются и учитываются в том отчетном периоде, в котором фактически были осуществлены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п.п.

16, 18 ПБУ 10/99). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) коммерческие расходы (включая затраты на рекламу продукции) учитываются по дебету счета . Для целей бухгалтерского учета нормировать расходы на рекламу не нужно. Их в полном объеме можно включить в затраты того отчетного периода, в котором они были произведены, если такое предусмотрено учетной политикой (п.

9, п. 20 ПБУ 10/99). Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга аудитор Пивоварова Марина Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга Королева Елена 9 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Об учете при УСН расходов на установку и эксплуатацию рекламных конструкций организацией, занимающейся наружной рекламой

Вопрос: Об учете расходов на установку и эксплуатацию рекламных конструкций организацией, применяющей УСН и осуществляющей деятельность в сфере распространения наружной рекламы.

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 17 марта 2014 г.

N 03-11-06/2/11342 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 названной статьи Кодекса материальные расходы учитываются такими налогоплательщиками в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.

254 Кодекса. Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам отнесены расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

В связи с этим организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы, при определении налоговой базы по налогу вправе учитывать в составе материальных расходов затраты на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемые в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А.СААКЯН

Предпринимателям-«упрощенцам» об учете рекламных расходов

Сравнительно недавно Минфин в Письме от 11.02.2015 № 03‑11‑06/2/5832 высказался о порядке расчета норматива для рекламных расходов в целях применения УСНО.

Это не первые разъяснения финансового ведомства по данному вопросу. Оно и понятно: учет рекламных расходов порой представляется весьма затруднительным – хотя бы потому, что налоговое законодательство делит их на нормируемые и ненормируемые.

Так, к примеру, в последнем вышедшем документе финансового органа по вопросу учета указанных затрат имеется обнадеживающее заявление чиновников, разрешающих включать сумму поступивших авансовых платежей в доходы от реализации с целью расчета норматива рекламных расходов.

В данной статье для предпринимателей, активно продвигающих на рынке свои товары (работы, услуги) посредством рекламных кампаний, предлагаем обобщить основные моменты, которые необходимо учесть при признании расходов на рекламу.

Сделать это нужно, опираясь, безусловно, на нормы налогового законодательства, при этом принимая во внимание мнение контролирующих органов.

Как указала ФНС в Письме от 05.09.2011 № ЕД-4-3/14401, нормы налогового законодательства не содержат понятия «реклама».

На основании положений п. 1 ст. 11 НК РФ можно руководствоваться Законом о рекламе[1], из ст.

3 которого следует, что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом объектом рекламирования в рассматриваемом случае является товар, средства индивидуализации хозяйствующего субъекта и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Предназначение неопределенному кругу лиц – главное условие признания распространяемой информации рекламой.

Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена (Письмо ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@

«О направленииписем Федеральной антимонопольной службы от 23.01.2006 № АК/582 «О рекламе на сувенирную продукцию»

, от 30.10.2006 № АК/18658 «О рекламной продукции» и от 05.04.2007 № АЦ/4624 «О понятии «неопределенный круг лиц»).

К примеру, если налогоплательщик намеревается осуществлять почтовую рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса с обозначением фамилии, имени, отчества конкретных получателей, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются (см.

письма Минфина России от 15.07.2013 № 03‑03‑06/1/27564, от 04.07.2013 № 03‑03‑06/1/25596, от 05.07.2011 № 03‑03‑06/1/392). Следует учесть, что в силу ч. 2 ст. 2 Закона о рекламе нормы данного закона не распространяются, в частности:

  1. на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;
  2. на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
  3. на объявления, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;
  4. на любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару;
  5. на упоминания о товаре, средствах его индивидуализации, об изготовителе или о продавце товара, которые органично интегрированы в произведения науки, литературы или искусства и сами по себе не являются сведениями рекламного характера.
  6. на информацию о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;

Соответственно, можно говорить о том, что затраты, понесенные на поименованные виды информации, не признаются расходами на рекламу, учитываемыми при исчислении единого налога на УСНО.

По мнению контролирующих органов, не относятся к расходам на рекламу также следующие виды затрат (информация представлена в табличном виде). Виды расходов Реквизиты документов Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания вывески, указание профиля деятельности и вида реализуемых товаров, оказываемых услуг Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 № 37, письма ФАС России от 24.01.2011 № АК/1829, от 23.07.2009 № АЦ/24234, Минфина России от 08.09.2008 № 03‑11‑04/2/135 Затраты на размещение на фасаде магазина фотографий каких-либо товаров или каких-либо изображений (например, пивной кружки, какой-либо техники, одежды и т.

п.) без индивидуализирующих признаков указанных товаров Пункт 1 Письма ФАС России от 28.11.2013 № АК/47658/13 Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03‑11‑06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@ Затраты на проведение рекламных мероприятий (праздников, акций, программ лояльности) Письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03‑11‑06/2/1478 В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Ненормированные расходы В пункте 2 ст.

346.16 НК РФ указано, что рекламные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 264 НК РФ. В силу пп. 28 п. 1 названной статьи расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются на основании положений п.

264 НК РФ. В силу пп. 28 п. 1 названной статьи расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются на основании положений п. 4 данной статьи. Согласно этому пункту (абз.

2 – 4) к рекламным относятся:

  1. расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
  2. расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
  3. расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ данные расходы принимаются после их фактической оплаты и при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Однако необходимо учитывать, что вышеприведенный перечень расходов, по мнению контролирующих органов, является закрытым. С точки зрения столичных налоговиков, при исчислении базы по «упрощенному» налогу в полном размере могут быть учтены только рекламные расходы, поименованные в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо от 12.10.2007 № Иными словами, указанные расходы на рекламу являются ненормируемыми и учитываются при исчислении единого налога на УСНО в полном объеме.

По мнению контролирующих органов, к ненормируемым расходам можно отнести следующие виды рекламных расходов (информация представлена в табличном виде). Виды расходов Основание Реквизиты документов Расходы на изготовление рекламного видеоролика Абзац 2 п. 4 ст. 264 НК РФ Письмо Минфина России от 23.03.2015 № 03‑03‑06/1/15750 Затраты, связанные с размещением информации о деятельности хозяйствующего субъекта (организационно-правовой форме, месте нахождения, режиме работы, перечне выполняемых работ, оказываемых услуг и т.

п.) в базе данных телефонной справочно-сервисной службы, поисковых порталах и электронной почте Абзац 2 п. 4 ст. 264 НК РФ Письма Минфина России от 20.04.2010 № 3‑11‑06/2/63, УФНС по г.

Москве от 18.01.2007 № 18-11/3/04158@ Расходы, связанные с размещением в сети Интернет рекламной информации о реализуемой налогоплательщиком продукции Абзац 2 п.

4 ст. 264 НК РФ Письма Минфина России от 05.04.2010 № 03‑11‑06/2/48, от 15.07.2009 № 03‑11‑ 09/248 Затраты на продвижение сайта Абзац 2 п. 4 ст. 264 НК РФ Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03‑11‑11/317 Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, а также на распространение буклетов, листовок, содержащих рекламную информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом налогоплательщике* Абзац 4 п. 4 ст. 264 НК РФ Письма Минфина России от 12.10.2012 № 03‑03‑06/1/544, от 19.12.2012 № 03‑03‑ 06/1/669, от 16.03.2011 № 03‑03‑06/1/142 Затраты на размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение налогоплательщика, название товарного знака (при условии, что лицу принадлежит право его использования) и реализуемые товары (работы и услуги) Абзац 3 п.

4 ст. 264 НК РФ Письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03‑03‑06/1/29309 Затраты на рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован данный буклет** Абзац 4 п.

4 ст. 264 НК РФ Письма Минфина России от 15.07.2013 № 03‑03‑06/1/27564, от 04.07.2013 № 03‑03‑ 06/1/25596 * По мнению финансового ведомства, упоминания листовок и буклетов в абз.

4 п. 4 ст. 264 НК РФ нет, в то время как указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных. Буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов.

С учетом вышеизложенного расходы на их распространение могут относиться к расходам на рекламу на основании абз.

4 п. 4 ст. 264 НК РФ. ** В своих разъяснениях Минфин сослался на нормы ст.434 – 437 ГК РФ, в соответствии с которыми метод прямой почтовой рассылки признается офертой.

Содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица заключить договор на обозначенных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой (публичная оферта).

При этом в ст. 437 ГК РФ названы признаки, позволяющие разграничивать оферту и приглашение делать оферту.

Так, в качестве приглашения делать оферту, если иное прямо не указано в предложении, рассматриваются реклама и иные предложения, адресованные неопределенному кругу лиц. Таким образом, целью оферты является заключение договора с конкретным покупателем (потребителем). Целью же рекламы признается доведение информации до неопределенного круга лиц о свойствах товаров (работ, услуг), выгодно отличающих их от аналогичных товаров (работ, услуг), существующих на действующем рынке.

Вместе с тем реклама не преследует цели сообщения потенциальному контрагенту существенных условий будущего договора.

С учетом изложенного, в случае если налогоплательщик планирует осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован данный буклет, затраты на изготовление каталогов продукции должны быть включены в состав расходов на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.Нормированные расходы Затраты на иные виды рекламы (не указанные выше), осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, к нормируемым расходам на рекламу нужно отнести следующие виды затрат (информация представлена в табличном виде). Виды расходов Реквизиты писем Минфина Затраты на проведение презентации с участием приглашенных артистов, музыкантов, других известных лиц, а также организацию буфетного обслуживания Письмо от 13.07.2011 № 03‑03‑06/1/420 Расходы на рассылку смс-сообщений рекламного характера Письмо от 28.10.2013 № 03‑03‑06/1/45479 Расходы на приоритетную выкладку товаров для обеспечения привлечения внимания покупателей к определенной группе товаров* Письмо от 18.03.2014 № 03‑03‑06/1/11641 Расходы на проведение дегустации продукции (самостоятельно или с участием третьих лиц) с целью привлечения внимания неопределенного круга потребителей к данной продукции Письмо от 04.08.2010 № 03‑03‑06/1/520 Затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро** Письмо от 16.10.2008 № 03‑03‑06/1/588 * Как уже отмечалось, если целенаправленные, оговоренные в договоре действия исполнителя по паллетной выкладке товара (покупателя) направлены на продвижение товара поставщика, а именно на привлечение внимания конечного покупателя к определенной группе товаров, то с учетом производственной направленности указанных расходов и их связи с осуществлением деятельности по извлечению прибыли, а также факта их документального подтверждения такие действия признаются услугами по рекламе.

При надлежащем документальном подтверждении соответствующие затраты учитываются в пределах исчисляемого от размера выручки норматива.

Таково мнение чиновников Минфина, а также налоговиков на местах.

Вместе с тем в арбитражной практике отражена иная позиция по данному вопросу, согласно которой услуги по приоритетной выкладке товаров не признаются рекламой применительно к положениям ст. 3 Закона о рекламе. Как указал ФАС СКО в Постановлении от 29.03.2013 по делу № А32-5215/2012, выкладка товара представляет собой определенное расположение самого товара в местах продаж и не содержит дополнительных сведений и информации о самом товаре.

Целью выкладки является привлечение внимания покупателей к товару, стимулирование к покупке определенной продукции путем грамотного ее расположения. Таким образом, отождествление выкладки товара с его рекламой противоречит целям и сущности рекламной деятельности. Учет расходов на оплату услуг по выкладке в качестве рекламных недопустим (см.

также Постановление ФАС МО от 18.02.2013 по делу № А40-83540/12‑116‑180).

** Как было сказано выше, к ненормируемым рекламным расходам налоговое законодательство относит, в частности, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов (абз.

3 п. 4 ст. 264 НК РФ). Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 19 Закона о рекламе к наружной рекламе относится распространение рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

Исходя из смысла названной нормы наружная реклама, размещенная на рекламной конструкции, представляет собой рекламу, размещенную на технических средствах стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых вне зданий, строений, сооружений либо на внешних стенах таковых.

Соответственно, реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена, не может быть отнесена к наружной.

А значит, затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро относятся к расходам на рекламу, принимаемым в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, при условии их соответствия требованиям п.

1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиком УСНО в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Признание доходов у «упрощенцев» осуществляется кассовым методом (п.

1. ст. 346.17 НК РФ). В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется налогоплательщиком исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Как отмечает Минфин в Письме от 21.04.2014 № 03‑03‑06/1/ 18216, доходы, относящиеся к внереализационным, выручку от реализации не формируют и, следовательно, в нормировании расходов на рекламу не участвуют.

При определении налоговой базы за отчетные (налоговый) периоды доходы и расходы определяются нарастающим итогом (п.

5 ст. 346.18 НК РФ). Соответственно, предельный размер нормируемых расходов на рекламу по мере увеличения в течение налогового периода объема выручки меняется. Поэтому не учтенные в одном отчетном периоде рекламные расходы (сверхнормативные) могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года. Однако сделать это можно в рамках одного налогового периода: на следующий налоговый период расходы на рекламу не переносятся.Пример 1 Индивидуальный предприниматель на «упрощенке» с целью продвижения бизнеса является участником рекламных мероприятий.

Как и в каком размере коммерсанту следует учесть затраты на рекламу при исчислении единого налога на УСНО, если известно, что данные расходы являются нормируемыми? Расчет приведен в таблице. Отчетный период Сумма выручки от реализации, руб.

Сумма рекламных расходов, руб. Предельная величина расходов на рекламу, руб.

(графа 2 х 1%) Сумма рекламных расходов, признанная в целях налогообложения, руб. Неучтенная сумма расходов, руб.

(графа 3 — графа 4) 1 2 3 4 5 6 I квартал 1 500 000 13 000 15 000 13 000 – Полугодие 6 750 000 95 000 67 500 67 500 27 500 Девять месяцев 15 200 000 95 000 152 000 122 500* – Год 24 440 000 380 000 244 400 244 400 135 600 * 95 000 руб. + 27 500 руб. Учет остатка в размере 135 600 руб.

в следующем налоговом периоде не допускается. Вернемся к Письму Минфина России от 11.02.2015 № 03‑11‑ 06/2/5832, о котором мы упомянули в начале статьи.

В нем чиновниками рассмотрена ситуация, касающаяся расчета норматива для рекламных расходов в целях применения УСНО, если авансы, полученные от покупателей (заказчиков) в 2014 году, возвращены в 2015 году. Так вот, ведомство, ссылаясь на п.

1 ст. 346.17 НК РФ, указывает, что суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, должны учитываться в составе доходов от реализации налогоплательщиками при определении базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Напомним, в соответствии с названной нормой датой получения доходов у «упрощенцев» признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Исходя из изложенного, «упрощенцы» при расчете вышеуказанного норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, в составе доходов от реализации признают суммы авансов, полученные от покупателей.

При этом при возврате в 2015 году авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2014 году, норматив для рекламных расходов в 2015 году должен быть равен 1% от суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса). Перерасчет размера вышеуказанного норматива за 2014 год в данном случае не производится.Пример 2 Индивидуальный предприниматель – продавец, применяющий УСНО, вернул в 2015 году авансовый платеж покупателю, полученный им в предыдущем налоговом периоде.

Как рассчитать норматив рекламных расходов в данном случае, если известно, что сумма авансового платежа составляет 2 100 000 руб.?

Предположим, что выручка от реализации в 2015 году составит 20 000 000 руб. Данные по прошлому налоговому периоду предлагается использовать из примера 1. Выручка за предыдущий налоговый период составила 24 440 000 руб.

(включая сумму полученного авансового платежа), сумма рекламных расходов – 380 000 руб., предельная величина расходов на рекламу – 244 400 руб. В итоге при расчете единого налога за 2014 год предприниматель смог учесть 244 400 руб. Для того чтобы в 2015 году рассчитать норматив расходов на рекламу, необходимо сумму выручки от реализации уменьшить на сумму возвращенного авансового платежа в том периоде, в котором осуществлен возврат.

Норматив рекламных расходов в таком случае будет равен 179 000 руб.

((20 000 000 руб. — 2 100 000 руб.) х 1%).

Соответственно, при расчете единого налога можно будет учесть затраты на рекламу в размере 179 000 руб.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+