Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Образец распоряжения на разукрупнение объекта

Образец распоряжения на разукрупнение объекта

Как проводится разукрупнение основных средств

2712 Содержание страницы Основные средства – достаточно широкое понятие. Они включают в себя самые разнообразные активы, иногда весьма разнородные.

Иногда у предприятия может возникнуть необходимость считать части основного средства отдельными активами и использовать по отдельности. Как изменится в этом случае порядок бухгалтерского и налогового учета? Какие нюансы следует учесть? Каким образом производится процедура разукрупнения активов? Читаем подробнее в статье. Все основные средства принимаются к учету как отдельные инвентарные единицы.

Читаем подробнее в статье. Все основные средства принимаются к учету как отдельные инвентарные единицы.

Но иногда может появиться надобность использовать части актива отдельно друг от друга или реализовать какую-либо часть независимо от других. Это возможно в тех ситуациях, когда части основного средства могут выполнять определенные функции не только в комплексе, но и по отдельности, например, части оборудования, отдельные этажи или комнаты в зданиях и т.п. В этом случае нужно изменить порядок регистрации на балансе данной инвентарной единицы: сделать из одной две или больше.

Эту операцию принято называть разукрупнением. Законодательством РФ она не предусмотрена, а следовательно, не регламентирована. Нормативных актов, в которых бы приводилась процедура проведения разукрупнения с точки зрения бухгалтерии, не существует: разделение инвентарной единицы на несколько других инвентарных единиц не предусмотрено Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №359 (Письмо Минфина России от 20.06.2012 №03-03-06/1/313).

Однако существует принцип приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой.

Согласно этому принципу логично присвоить отдельные инвентарные номера частям основного средства, функционирующим независимо друг от друга. Поэтому разукрупнение допустимо, если оно действительно повышает достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, а процедура закреплена в учетной политике компании.

Необходимо принимать во внимание несколько важных моментов, связанных с квалификацией объекта как одного или нескольких основных средств:

  • Разукрупнение – иная операция, нежели ликвидация, модернизация, реализация, перевооружение или другое действие по полному или частичному выбытию основного средства.
  • Сроки полезного использования и функциональность вновь образованных в результате разукрупнения ОС изменению не подлежат, а значит, прежним остается порядок начисления амортизации.
  • Разделение объекта на 2 или более основных средств ни в коей мере не является выбытием изначального ОС.

Все нормативные документы предусматривают предварительное определение состава основных средств, еще до ввода их в эксплуатацию. При этом берутся во внимание два главных показателя:

  1. функциональность.
  2. срок полезного использования;

П.6 ПБУ гласит, что если у одного объекта разные части имеют различную функциональность и сроки полезного применения, то и на учете они должны стоять не как один объект, а как несколько. Отсюда законодательная трактовка разукрупнения как ошибки изначального определения состава ОС.

Нужно исправить неправильную идентификацию объекта основных средств, и правила ПБУ говорят о том, как это нужно делать.

Поскольку ни ПБУ, ни Методические указания не содержат регламента процедуры учета разукрупненных ОС, приходится руководствоваться экспертными мнениями. Способ отражения разукрупнения и порядок этой операции нужно обязательно отразить в учетной политике предприятия. Принято 2 варианта бухгалтерского отражения разделения объектов основных средств.

Экономических следствий разукрупнения не наблюдается, то есть доход не увеличивается и не уменьшается. Исходя из этого, данную процедуру нельзя счесть операцией по проведению доходов или расходов (п. 2 ПБУ 9/99 и 10/99). Предлагается учитывать изменение стоимости ОС переносом амортизационных сумм с целого объекта на его части.
2 ПБУ 9/99 и 10/99). Предлагается учитывать изменение стоимости ОС переносом амортизационных сумм с целого объекта на его части.

Проводки и бухгалтерские записи:

  1. дебет 01 «Основные средства», субсчет «Образованный объект 1», кредит 01, субсчет «Изначальный объект» – сформирована первоначальная стоимость вновь образованного объекта 1;
  2. дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Изначальный объект», кредит 02, субсчет «Вновь образованный объект 1» – перенесена сумма начисленной амортизации, относящейся к вновь выделенному объекту.

Дальше такие же проводки производятся в отношении остальных получившихся объектов (если они имеют место). ВАЖНО! Первоначальная стоимость ОС и уже начисленная амортизация разделяются между получившимися объектами в зависимости от значения новых учетных объектов. Если предположить, что разукрупнение – это выбытие изначального объекта и появление других, хотя это по сути иная хозяйственная операция, следует учесть доходы и расходы от списания и постановки на учет в определенном учетном периоде.

Проводки будут сложнее:

  1. дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость старого объекта основных средств.
  2. дебет 02, субсчет «Изначальный объект», кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма накопленной амортизации по изначальному объекту основных средств;
  3. дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01, субсчет «Изначальный объект» – списана первоначальная стоимость изначального объекта основных средств;

Одновременно с этими делаются следующие проводки:

  1. дебет 01, субсчет «Образованный объект 1», кредит 08 – созданный объект 1 включен в состав объектов основных средств.
  2. дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Образованный объект 1″, кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – отражено возникновение нового объекта;

Такие же проводки делаются по каждой части разукрупненного основного средства.

К СВЕДЕНИЮ! При таком подходе нужно заново оценивать ОС и устанавливать срок полезной эксплуатации, но в конкретном случае он просто будет совпадать с первичным.

С точки зрения налогообложения, данная операция не отражается на налоговой базе – ведь стоимость ОС в результате не меняется, никаких операций с движением средств не происходит.

Налоговый кодекс не предусмотрел, как отразить действия по разделению инвентарных объектов, поскольку они не являются ни модернизацией, ни перевооружением, ни ликвидацией или другой процедурой, оказывающей влияние на перемену стоимостных характеристик, так как раздельный учет частей объекта не противоречит закону, но может производиться. Соответствующий прецедент – учет оборудования как совокупности его частей – имел место и отражен в Постановлении ФАС Московского округа от 14 мая 2014 года №Ф05-3824/14 по делу №А40-127428/2010. Особенности налогового учета разукрупненных объектов:

  1. стоимость новых объектов определяется пропорционально их доле в изначальном объекте, исходя из его первоначальной стоимости (за вычетом амортизации);
  2. срок полезной эксплуатации каждой новой части не меняется и остается таким же, как у первоначального объекта.

В аналитическом учете организации нужно отразить выбытие одного амортизируемого имущества (первоначального ОС) и появление вместо него нескольких новых объектов амортизируемого имущества (новых основных средств).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Так как законодательного регламентирования налогового учета разукрупнения не существует, рекомендуется в конкретных ситуациях обращаться за разъяснениями в письменной форме в налоговый орган по месту регистрации или в Министерство финансов РФ.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете разукрупнения объекта основных средств

На практике возможны ситуации, когда в процессе эксплуатации комплекта (комплекса) основных средств, приобретенного и изначально принятого к учету в качестве единого инвентарного объекта, выявляется, что отдельные части такого комплекта могут выполнять свои функции самостоятельно, а не только в составе комплекса.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете разукрупнения объекта основных средств, изначально принятого к учету в качестве единого объекта.Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета разделения (разукрупнения) объекта основных средств на два и более инвентарных объекта Действующие в настоящее время нормативные акты, регулирующие порядок отражения в бухгалтерском учете объектов основных средств (ОС), не устанавливают порядка отражения операций, связанных с «разделением» — разукрупнением объектов ОС. Нормы ПБУ 6/01[1] исходят из того, что к моменту ввода в эксплуатацию объектов основных средств организация определила состав «инвентарных объектов», входящих в состав указанного объекта ОС, исходя из функционального использования и сроков полезного использования данных «инвентарных объектов» (п.

6). Исходя из п. 6 ПБУ 6/01, «в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект». Таким образом, срок полезного использования и функциональное использование объекта учета в организации — собственнике ОС — основные критерии, которые учитываются при определении «инвентарного объекта» и постановке на учет объекта основных средств в указанной организации; нормы ПБУ 6/01 при приобретении бывших в эксплуатации объектов ОС не предусматривают необходимости установления новым собственником объекта срока полезного использования и комплектности объекта учета, установленных предыдущим собственником.
Таким образом, срок полезного использования и функциональное использование объекта учета в организации — собственнике ОС — основные критерии, которые учитываются при определении «инвентарного объекта» и постановке на учет объекта основных средств в указанной организации; нормы ПБУ 6/01 при приобретении бывших в эксплуатации объектов ОС не предусматривают необходимости установления новым собственником объекта срока полезного использования и комплектности объекта учета, установленных предыдущим собственником. Необходимость разукрупнения основного средства может быть квалифицирована только как изначально неправильно идентифицированный инвентарный объект, т.е.

ошибка, которая в бухгалтерском учете отражается по правилам ПБУ 22/2010[2]. Отметим, что:

  1. разукрупнение основного средства на два и более независимых друг от друга объекта ОС не является выбытием основного средства.
  2. процесс разукрупнения при первоначальном определении единицы учета основного средства (инвентарного объекта) следует разграничивать со случаем модернизации и реконструкции, когда происходит достройка, усовершенствование объекта ОС, меняются его технические характеристики, изменяется срок его полезного использования. В этом случае из одного объекта ОС может возникнуть несколько новых объектов, но уже с другими характеристиками, в том числе с другим сроком полезного использования;
  3. разукрупнение также следует отличать и от случаев частичной ликвидации, реализации или иного выбытия части основного средства;

В отличие от разукрупнения сроки полезного использования, способ и порядок начисления амортизации по объектам ОС, в отношении которых проведена частичная ликвидация, не подлежат изменению и соответствуют способу и порядку начисления амортизации, применявшемуся до выделения частей из указанных объектов. Исключением является проведение частичной ликвидации в рамках реконструкции, модернизации, технического перевооружения, дооборудования, в результате которых улучшились (повысились) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01

«стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета»

.

В рассматриваемом случае новые инвентарные объекты не перестанут быть востребованными в деятельности общества, указанные объекты будут продолжать удовлетворять критериям актива (основного средства), соответственно, у общества нет оснований отражать разукрупнение как выбытие ОС. Процесс разделения объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете путем переноса части стоимости, приходящейся на новый «инвентарный объект», с кредита балансового счета 01 «Основные средства / Аналитический признак» на новый аналитический признак счета 01 либо в дебет балансового счета 10 «Материалы», т.е.

без учета счета выбытия основного средства.

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете ошибка исправляется по правилам, изложенным в ПБУ 22/2010 (табл.

1). Таблица 1 Тип ошибки Пункт ПБУ 22/2010 / Период обнаружения ошибки Порядок исправления ошибки Любая Пункт 6 / Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка Пункт 7 / Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) Существенная Пункт 8 / Ошибка предшествующего отчетного года, выявленная до утверждения бухгалтерской отчетности за этот год Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность) Пункт 9 / Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год Исправляется: 1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) Несущественная Пункт 14 / Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода Документальное оформление операции по разделению объекта основных средств Действующее законодательство о бухгалтерском учете не содержит требования о необходимости оформления операций первичными документами, составленными по унифицированным формам.

Первичные учетные документы, фиксирующие факт хозяйственной жизни, должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Таким образом, рекомендуется разработать и закрепить в локальных нормативных документах общества формы документов, сопровождающих процесс разукрупнения объектов ОС.

Указанный пакет может содержать документы:

  1. предварительного характера:
  • содержащие перечень организационных процедур, сопровождающих процесс разукрупнения,
  • содержащие перечень расходов, которые организация должна понести в связи с разукрупнением объектов основных средств;
  • обосновывающие необходимость и техническую возможность разукрупнения (заключение профильных служб, комиссии, акт технического освидетельствования, рекомендации определения доли выделяемых «инвентарных объектов» и «номенклатурных единиц» и т.п.),
  1. распорядительные:
  • указание ответственных лиц о проведении разукрупнения объекта ОС (приказ, распоряжение и т.п.);
  1. фиксирующие факт разукрупнения:
  • в отношении новых «инвентарных объектов»:
Рекомендуем прочесть:  Где пожаловаться на милицию

акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1[3]), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б3), приходный ордер (форма № М-4[4]), акт о приемке материалов (форма № М-74), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-63), карточка учета материалов (форма № М-174),

  • если за одним из новых «инвентарных объектов» сохраняется инвентарный номер разукрупняемого объекта ОС, то информация об изменении его состояния отражается в действующих на момент указанного процесса акте о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарной карточке.

Формирование стоимости образовавшихся объектов основных средств для целей бухгалтерского учета Постановка на учет новых «инвентарных объектов», выделенных при разделении объекта ОС, возможна только в пределах первоначальной стоимости ранее учтенного инвентарного объекта (при ретроспективном способе) либо в пределах остаточной стоимости объекта, подлежащего разукрупнению (при перспективном способе). Как уже отмечалось, процесс разукрупнения объекта ОС отражается в бухгалтерском учете путем переноса части стоимости, приходящейся на новый «инвентарный объект», с кредита балансового счета 01 «Основные средства / Аналитический признак» на новый аналитический признак счета 01 либо в дебет балансового счета 10 «Материалы», т.е. без учета счета выбытия основного средства.

Определение учетной стоимости новых объектов учета может производиться исходя из доли указанных объектов учета в стоимости разукрупняемого объекта основных средств, рассчитанной, например, одним из следующих вариантов. Вариант 1: пропорционально текущей рыночной стоимости частей (запчастей, специальной оснастки) оборудования.

Вариант 2: пропорционально массе выделяемой части в общей массе всего объекта.

Вариант 3: на основании заключения технических экспертов, с обоснованием распределения стоимости.

Вариант 4: экспертным путем — определяется доля выделяемого имущества, исчисляемая в процентном отношении (например, выделению подлежит 25% объекта).

Поскольку возможность разукрупнения объекта ОС не предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету и является следствием ошибки, то выбор варианта распределения учетной стоимости разукрупняемого объекта осуществляется организацией самостоятельно.

В отношении определения срока полезного использования и суммы начисленной амортизации для полученных в результате разукрупнения «инвентарных объектов» и формирования стоимости полученных «номенклатурных единиц» товарно-материальных ценностей необходимо отметить следующее.

  1. В случае ретроспективного пересчета сумма накопленной амортизации на момент разукрупнения приводится в соответствие с новым сроком полезного использования каждого из выделяемых объектов с одновременной корректировкой нераспределенной прибыли по правилам ПБУ 22/2010. В случае применения перспективного способа сумма амортизации по каждому объекту распределяется пропорционально доле каждого объекта в остаточной стоимости объекта, подлежащего разукрупнению.
  2. Срок полезного использования устанавливается для каждого «инвентарного объекта»[5] основных средств или «номенклатурных единиц» товарно-материальных ценностей; указанный срок применяется по отношению к новому объекту учета с момента первичного признания в бухгалтерском учете разделяемого объекта (для ретроспективного способа). В случае применения перспективного способа новый срок полезного использования применяется с даты отражения разукрупнения объектов ОС.
  3. В отношении объектов учета, классифицируемых после разделения в качестве «номенклатурных единиц» товарно-материальных ценностей, в случае ретроспективного пересчета выделенная сумма амортизации подлежит отнесению на увеличение стоимости данного объекта учета (если указанный объект не передан в эксплуатацию) или является элементом расчета суммы, подлежащей списанию исходя из полученной стоимости нового объекта ТМЦ (если указанный объект находится в эксплуатации). При применении перспективного способа пересчета указанная «номенклатурная позиция» отражается в составе запасов (в случае, если она не передана в эксплуатацию) либо списывается (в случае, если она передана в эксплуатацию) исходя из остаточной стоимости выделенного объекта учета.

Сумма амортизации, относящаяся к образовавшимся в результате разукрупнения инвентарным объектам ОС, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» в разрезе отдельных (новых) инвентарных объектов.

Пример. Приведем сравнительный анализ вариантов пересчета остаточной стоимости и амортизации разукрупненных ОС при ретроспективном (вариант 1) и перспективном (вариант 2) отражении ошибки в бухгалтерском учете (табл. 2). Таблица 2Показатель Значение Комментарий 1Вводные данные 1.1 Первоначальная стоимость, тыс.

руб. 10 000 1.2 Дата принятия на учет 31.12.2014 1.3 СПИ при принятии на учет, лет 10 1.4 Отчетная дата 30.06.2015 1.5 Дата разукрупнения 30.06.2015 1.6 Начисленный износ на дату разделения объекта ОС, тыс.

руб. 500 1.7 Остаточная стоимость на дату разукрупнения, тыс. руб. 9 500 2Процесс разукрупнения 2.1 Первоначальная стоимость новых объектов учета, всего, тыс. руб. 10 000 в том числе: Например, стоимость новых объектов учета определялась экспертным путем (доля выделяемого имущества, исчисляемая в процентном отношении) 2.1.1 Первоначальная стоимость объекта «А» (объект основных средств), тыс.
руб. 10 000 в том числе: Например, стоимость новых объектов учета определялась экспертным путем (доля выделяемого имущества, исчисляемая в процентном отношении) 2.1.1 Первоначальная стоимость объекта «А» (объект основных средств), тыс.

руб. 7 000 70% 2.1.2 Первоначальная стоимость объекта «Б» (объект основных средств), тыс. руб. 2 000 20% 2.1.3 Первоначальная стоимость объекта «В» (объект ТМЦ), тыс.

руб. 1 000 10% 2.2 СПИ 2.2.1 СПИ объекта «А», лет 10 2.2.2 СПИ объекта «Б», лет 5 2.2.3 Объект «В» находится в эксплуатации с 31.12.2014, лет — 3Вариант 1.

Ретроспективный пересчет (с момента принятия ОС к учету) 3.1Накопленная амортизация и сумма расходов на отчетную дату 3.1.1 Накопленная амортизация по объекту «А», тыс.

руб. 350 3.1.2 Накопленная амортизация по объекту «Б», тыс.

руб. 200 3.1.3 Стоимость объекта «В», тыс. руб. 1 000 Итого накопленная амортизация по объектам «А», «Б» и расходы по переданному в эксплуатацию объекту «В» на отчетную дату, тыс.

руб. 1 550 3.2Остаточная стоимость 3.2.1 Остаточная стоимость объекта «А» на отчетную дату, тыс. руб. 6 650 3.2.2 Остаточная стоимость объекта «Б» на отчетную дату, тыс. руб. 1 800 3.2.3 Остаточная стоимость объекта «В» на отчетную дату, тыс.

руб. 0 3.3Показатели бухгалтерского баланса на отчетную дату 3.3.1 Остаточная стоимость по строке «Основные средства» на отчетную дату, тыс.

руб. 8 450 3.3.2 Строка «Запасы» на отчетную дату, тыс. руб. 0 3.3.3 Разница в остаточной стоимости без пересчета и с пересчетом, тыс. руб. 1 050 Необходима оценка существенности по отношению к статье «Основные средства»: если несущественно, возможен перспективный пересчет — вариант 2 4Вариант 2.

Перспективный пересчет (с момента разукрупнения) На основании коэффициентов распределяется остаточная стоимость4.1Накопленная амортизация и сумма расходов на отчетную дату 4.1.1 Накопленная амортизация по объекту «А», тыс. руб. 350 70% суммы накопленной амортизации 4.1.2 Накопленная амортизация по объекту «Б», тыс.

руб. 100 20% суммы накопленной амортизации 4.1.3 Стоимость объекта «В», тыс. руб. 50 10% суммы накопленной амортизации4.2Остаточная стоимость 4.2.1 Остаточная стоимость объекта «А», тыс.

руб. 6 650 4.2.2 Остаточная стоимость объекта «Б», тыс. руб. 1 900 4.2.3 Остаточная стоимость объекта «В», тыс.

руб. 950 4.3Оставшийся срок полезного использования 4.3.1 Оставшийся срок полезного использования объекта «А», лет 9,5 Далее амортизируется в течение 9,5 года по 58,3 руб. в месяц 4.3.2 Оставшийся срок полезного использования объекта «Б», лет 4,5 Далее амортизируется в течение 4,5 года по 52,7 руб.

в месяц 4.3.3 Оставшийся срок полезного использования объекта «В», лет 0 Остаточная стоимость объекта «В» в сумме 950 руб. списывается в полном объеме4.4Показатели бухгалтерского баланса на отчетную дату 4.4.1 Остаточная стоимость по строке «Основные средства» на отчетную дату, тыс. руб. 8 550 4.4.2 Строка «Запасы» на отчетную дату, тыс.

руб. 0 ?Порядок отражения в налоговом учете разделения (разукрупнения) объекта основных средств на два и более объекта основных средств В настоящее время понятие

«разукрупнение (разделение) объектов основных средств»

и порядок его проведения Налоговым кодексом РФ не установлены. При этом контролирующие органы занимают позицию, согласно которой проведение таких процедур, как разукрупнение или объединение объектов ОС, не соответствует нормам налогового законодательства РФ.

Так, в письме от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/313 Минфин России отметил, что «положения гл. 25 Кодекса <…> не предусматривают такой категории движения основных средств, как “разукрупнение” объекта, так как амортизация по амортизируемому имуществу начисляется в целом по объекту основных средств.

Разделение инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрены Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, положениями которого определено, что объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое». Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 20 февраля 2007 г.

№ 03-03-06/1/102, в котором финансовое ведомство разъяснило, что разделить основные средства, ранее числившиеся как единый инвентарный объект, на несколько объектов можно, только если при изначальном принятии таких объектов к учету были допущены ошибки, с обязательным внесением соответствующих корректировок в бухгалтерский и налоговый учет.

Вместе с тем в ряде официальных разъяснений Минфин России допускает возможность разделения одного объекта ОС на две и более части при условии, что в налоговом учете такие части изначально единого объекта основных средств могут быть выделены налогоплательщиком в самостоятельные объекты учета (см., например, письма Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/560 и от 2 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/765). Допуская возможность проведения и отражения указанной операции в налоговом учете, финансовое ведомство тем самым фактически допускает возможность отражения в налоговом учете разукрупнения объектов ОС, хотя прямо и не оперирует таким понятием.

В судебной практике арбитражные суды признают возможность разукрупнения объекта основных средств и его отражения в налоговом учете.

Так, в Постановлении от 14 мая 2014 г. № Ф05-3824/14 ФАС Московского округа признал правомерным разукрупнение налогоплательщиком блочной кустовой насосной станции, ранее принятой обществом к учету в качестве единого объекта основных средств, на несколько отдельных объектов (частей) амортизируемого имущества с отнесением этих частей к определенным амортизационным группам (по срокам использования). В Постановлении от 30 октября 2009 г.

№ КА-А40/11455-09 ФАС Московского округа также отметил, что по результатам инвентаризации налогоплательщик имел право произвести разукрупнение одних объектов ОС и объединение других.

Как следует из содержания Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 июля 2012 г. № А27-11471/2011, ни суд, ни налоговые органы не отрицали возможность проведения налогоплательщиком разукрупнения объекта ОС.

При этом главным вопросом была обоснованность проведения разукрупнения с точки зрения наличия возможности использовать выделенные из первоначального основного средства новые объекты учета независимо друг от друга. Однако ранее арбитражные суды занимали противоположную позицию относительно возможности проведения разукрупнения и объединения основных средств.

Однако ранее арбитражные суды занимали противоположную позицию относительно возможности проведения разукрупнения и объединения основных средств.

В частности, в Постановлении Девятнадцатого ААС от 3 апреля 2007 г.

№ А36-2087/2006 было отмечено, что разделение инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не соответствует действующему законодательству, в связи с чем суд отказал налогоплательщику в праве объединять один объект основных средств с другим. Таким образом, сложившаяся на сегодня правоприменительная практика по вопросу о возможности осуществления разукрупнения объектов основных средств и отражения таких операций в налоговом учете противоречива.

Руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а также учитывая более поздние судебные решения по рассматриваемому вопросу, принятые в пользу налогоплательщиков, авторы полагают, что налогоплательщики вправе осуществлять операции по разукрупнению основных средств и отражать их в налоговом учете. Выявление в процессе эксплуатации приобретенного налогоплательщиком комплекса оборудования, изначально принятого им к учету в качестве единого объекта основных средств, возможности использования некоторых объектов, входящих в такой комплекс, самостоятельно, а не только в составе данного комплекса, свидетельствует о том, что в отношении данного вида объектов существует вариативность в способах их использования в зависимости от выбранного собственником способа эксплуатации таких объектов.

Следовательно, разукрупнение приобретенного налогоплательщиком комплекса оборудования с выделением из его состава отдельных частей в связи с принятием налогоплательщиком решения об их эксплуатации в качестве самостоятельных объектов, а не в составе комплекса оборудования следует квалифицировать для целей налогового учета как разделение изначально единого основного средства на несколько самостоятельных объектов учета, а не как следствие ошибочного отражения соответствующих объектов в налоговом учете.

Допущение ошибки при отражении в учете объектов имущества предполагает, что такое имущество фактически не может использоваться в том качестве (составе), в котором оно было принято к учету, и способ его использования — в составе единого комплексного объекта или в качестве самостоятельных объектов — не зависит от воли собственника, а обусловлен объективными причинами. В результате разукрупнения комплекса оборудования, изначально принятого налогоплательщиком к учету в качестве единого объекта ОС, на несколько самостоятельных объектов (частей) эксплуатация первоначального объекта основных средств как единого объекта прекратится. В то же время право собственности и возможность использования выделенных объектов сохранятся за налогоплательщиком.

Таким образом, поскольку в результате разукрупнения комплекса оборудования на несколько самостоятельных объектов основных средств и ТМЦ фактический состав имущества налогоплательщика не изменится, у налогоплательщика не возникнет ни доходов, ни расходов в виде стоимости объектов ОС, выделенных из первоначально единого объекта (комплекса оборудования).Определение стоимости образовавшихся объектов основных средств и ТМЦ и их срока полезного использования для целей налогового учета Определение стоимости образовавшихся объектов основных средств.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. В случае разукрупнения ОС ни приобретения, ни выявления, ни сооружения либо изготовления новых основных средств не происходит.

Фактически основные средства, образовавшиеся в учете в результате разукрупнения единого объекта, уже находятся в эксплуатации. В связи с этим первоначальная стоимость образовавшихся объектов ОС должна формироваться исходя из данных об остаточной стоимости разукрупняемого основного средства. При этом распределение остаточной стоимости разукрупняемого ОС должно основываться на документально подтвержденных данных о формировании первоначальной стоимости разукрупняемого объекта.

В этом случае налогоплательщик сможет обоснованно распределить остаточную стоимость разукрупняемого объекта пропорционально доле расходов, приходящихся на каждый образовавшийся объект ОС в составе стоимости разукрупняемого основного средства.

Если из имеющихся у налогоплательщика документов точно установить состав расходов, приходящихся на каждое вновь образованное основное средство, не представляется возможным, то налогоплательщик вправе закрепить в учетной политике иные экономически обоснованные показатели, исходя из которых будет осуществляться расчет пропорции (например, исходя из массы выделяемой части в общей массе всего объекта, пропорционально текущей рыночной стоимости частей оборудования, экспертным путем и т.д.). Определение стоимости образовавшихся ТМЦ. Стоимость объектов имущества, образовавшихся в результате разукрупнения и не отвечающих критериям признания их объектами ОС, может быть определена в порядке, аналогичном порядку определения стоимости образовавшихся объектов основных средств.

Если из имеющихся у налогоплательщика документов представляется возможным установить долю расходов, приходящихся на приобретение таких объектов, то стоимость ТМЦ определяется исходя из указанной доли. Если долю расходов выделить на основании первичных документов невозможно, то стоимость образовавшихся ТМЦ определяется исходя из экономически обоснованного показателя, выбранного налогоплательщиком и закрепленного в учетной политике.Определение срока полезного использования образовавшихся объектов основных средств. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Таким сроком признается период, в течение которого объект ОС или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

При этом налогоплательщик обязан руководствоваться требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы[6] (далее — Классификация).

Поскольку Классификация основывается на ОКОФ, требования ОКОФ также должны приниматься во внимание налогоплательщиком при определении срока полезного использования основных средств.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п.

6 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования вновь образованных основных средств может быть определен налогоплательщиком одним из следующих способов: 1) налогоплательщик заново определяет, к какой амортизационной группе относится каждый образовавшийся в учете объект. Срок полезного использования каждого вновь образованного объекта ОС определяется исходя из сроков полезного использования, установленных для соответствующей группы. Новый срок полезного использования вновь образованных объектов устанавливается на основании Классификации либо на основании технических условий или рекомендаций изготовителя; 2) налогоплательщик признает, что каждый образовавшийся в учете объект ОС относится к той же амортизационной группе, к которой принадлежал разукрупненный объект.

Срок полезного использования каждого вновь образованного объекта определяется исходя из сроков полезного использования, установленных для группы, к которой принадлежал разукрупненный объект.

По мнению авторов, в случае реализации второго подхода риски возникновения спора с налоговыми органами по поводу правильности определения размеров амортизационных отчислений будут наименьшими, поскольку он обеспечивает более прозрачный учет вновь образованных объектов ОС и исключает ускоренное признание расходов в налоговом учете.

В то же время арбитражная практика признает обоснованными оба подхода (см.

указанные ранее Постановления ФАС Московского округа № Ф05-3824/14 и ФАС Западно-Сибирского округа № А27-11471/2011). Также, на наш взгляд, налогоплательщик вправе уменьшить срок полезного использования вновь образованных объектов ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации разукрупненного объекта, т.е. применить порядок, аналогичный закрепленному в п.

7 ст. 258 НК РФ для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.Определение срока полезного использования образовавшихся ТМЦ.

То обстоятельство, что срок полезного использования образовавшихся в результате разукрупнения комплекса ТМЦ составляет менее 12 месяцев, по мнению авторов, может быть подтверждено заключением технического специалиста. Учитывая приведенную официальную позицию Минфина России, согласно которой проведение таких процедур, как разукрупнение или объединение объектов ОС, не соответствует нормам налогового законодательства РФ, а также наличие прецедентов судебного оспаривания правомерности осуществления указанных процедур, авторы не исключают риска предъявления налогоплательщику претензий в связи с признанием налоговыми органами операции по разукрупнению комплекса оборудования с выделением из его состава самостоятельных объектов основных средств неправомерной.

В этом случае налоговый орган может отказать в признании расходов в виде амортизационных отчислений по вновь образованным объектам и расходов в виде стоимости списанных ТМЦ. Однако, принимая во внимание арбитражную практику последних лет, складывающуюся в пользу налогоплательщиков, вероятность отстаивания налогоплательщиком правомерности осуществления операции по разукрупнению комплексного оборудования на несколько самостоятельных объектов имущества в связи с принятием им решения об изменении способа эксплуатации отдельных объектов имущества, входящих в такой комплекс, оценивается авторами на уровне выше среднего. Если срок полезного использования объектов ОС, образовавшихся в результате разукрупнения комплекса оборудования, будет определен налогоплательщиком исходя из сроков полезного использования, установленных для той группы, к которой принадлежал разукрупненный объект, то риск доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пени и штрафа не возникнет, поскольку при таком варианте определения срока полезного использования образовавшихся объектов порядок и период признания расходов, приходящихся на их приобретение, фактически не изменятся.

Если срок полезного использования образовавшихся объектов ОС будет определен исходя из иной амортизационной группы, чем разукрупненный объект, то вопрос о наличии (отсутствии) риска доначисления налога на прибыль к уплате будет зависеть от того, будет установленный налогоплательщиком срок полезного использования образовавшихся объектов больше или меньше срока полезного использования разукрупненного объекта:

  1. если срок полезного использования образовавшихся объектов будет меньше срока полезного использования разукрупненного объекта, то у налогоплательщика могут возникнуть риски доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пени и штрафа, поскольку при таком порядке определения срока полезного использования образовавшихся объектов расходы, приходящиеся на их приобретение, будут признаны в более ранних отчетных (налоговых) периодах, нежели в случае, когда такие расходы признавались бы в составе стоимости единого объекта ОС.
  2. если срок полезного использования образовавшихся объектов будет больше срока полезного использования разукрупненного объекта ОС, то налоговые риски не возникнут, поскольку период признания расходов, приходящихся на такие объекты, фактически увеличится по сравнению с периодом их признания в составе стоимости единого объекта, т.е. расходы будут признаны в более позднем отчетном (налоговом) периоде;

Что касается расходов, приходящихся на приобретение ТМЦ, образовавшихся в результате разукрупнения комплекса оборудования и не отвечающих критериям признания их основными средствами, то на основании п.

2 ст. 272 НК РФ данные расходы могут быть признаны для целей исчисления налога на прибыль на дату отпуска соответствующих ТМЦ в производство, т.е.

в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, при выделении ТМЦ из состава комплекса оборудования период признания расходов, приходящихся на приобретение таких ТМЦ, наступит значительно раньше, нежели в случае, когда расходы на их приобретение были бы признаны в составе общей стоимости единого объекта ОС путем начисления амортизации. В связи с этим авторы не исключают риска предъявления претензий со стороны налоговых органов.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. [2] Положение по бухгалтерскому учету

«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

ПБУ 22/2010, утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г.

№ 63н. [3] Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

.

[4] Утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г.

№ 71а

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»

.

[5] Указанный срок устанавливается исходя из требований п.

20 ПБУ 6/01. [6] Утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. :

  1. , старший эксперт
  2. , ведущий юрисконсульт
  3. , ведущий консультант департамента

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Решение о разукрупнении основного средства, которое сэкономит налог на прибыль

Как документ позволит сэкономить Основное средство, состоящее из нескольких элементов, часто учитывают как единый инвентарный объект. Для него устанавливают единый срок полезного использования по всем частям.

Но иногда выгоднее принять решение учитывать некоторые из элементов обособленно.

Решение руководства о разукрупнении позволит самортизировать объекты быстрее в налоговом и бухгалтерском учете.

Если стоимость отдельных элементов окажется меньше лимита стоимости основных средств, то расходы на их приобретение можно списать единовременно. Увеличение сумм амортизации дает экономию по налогу на прибыль. Если стоимость объекта формирует базу по налогу на имущество организаций, то более быстрая амортизация уменьшает суммы этого налога.

Разделение объектов может быть выгодно, если отдельные элементы компания начала эксплуатировать в разное время.

Это позволит отнести на расходы часть стоимости оборудования до того, как объект полностью будет введен в эксплуатацию. К примеру, помещение (часть задания) еще не введено в эксплуатацию в качестве основного средства. Но установленные в нем охранная и пожарная сигнализации уже работают.

Налоговое законодательство не регулирует процесс разукрупнения (разделения) объектов основных средств. Минфин России не раз отмечал, что понятие «разукрупнение основных средств» отсутствует (см., например, письмо от 20.06.12 № 03-03-06/1/313).

Но отсутствие регулирующих норм не означает запрет на такую операцию.

Самостоятельными объектами Минфин России признает такие, которые можно использовать вне объекта, в состав которого они входят.

Но при этом допускает обособленный учет и тех объектов, которые сами по себе вне сложного объекта использовать не получится (письмо от 04.10.13 № 03-05-05-01/41301).

Возможность разукрупнения признают и суды (постановления АС Западно-Сибирского от 28.06.16 № А27-1214/2015, Московского от 02.08.16 № А40-93112/2015, от 04.07.16 № Ф05-8959/2016, от 14.05.14 № Ф05-3824/14, от 30.10.09 № КА-А40/11455-09 округов). Суды допускают разукрупнение, если объект многокомпонентный и каждый из отдельных элементов функционирует самостоятельно. В бухгалтерском учете правила разрешают учитывать как самостоятельные инвентарные объекты разные части одного объекта, если срок полезного использования у них существенно отличается (п.

6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Если компания учла такой объект как единый, она может признать это ошибкой и исправить ее, разукрупнить объект.

Справедливо и обратное. Если учет объекта как единого позволит быстрее самортизировать его части, то выгоднее все элементы учитывать как единую инвентаризационную единицу.

Такую ошибку можно исправить укрупнением объекта.

Для этого необходимо:

  1. внести исправления в первичные документы и регистры налогового учета;
  2. отразить исправления в бухгалтерском и налоговом учете.
  3. пересчитать амортизацию и амортизационную премию;
  4. оформить документы, которые обоснуют необходимость разукрупнения или укрупнения;

Документами, которые обоснуют необходимость разукрупнения или укрупнения объектов, могут быть:

  1. бухгалтерские справки;
  2. решение (протокол, приказ) о разукрупнении или укрупнении основного средства.
  3. приказы о вводе объектов или их элементов в эксплуатацию;
  4. технические паспорта и документы производителя;
  5. заключение технических служб;
  6. рекомендации по разделению или укрупнению объектов;
  7. акты приемки-передачи основных средств и инвентарные карточки;
  8. акт техосвидетельствования;

В постановлении АС Московского округа от 14.05.14 № А40-127428/2010 разукрупнение блочной кустовой насосной станции удалось обосновать тем, что объект состоит из нескольких частей и все они имеют разный срок полезного использования. Это подтвердили технический паспорт, инвентарные карточки, протокол по разукрупнению.

Тот же суд в другом деле признал элементы отдельными самостоятельными объектами (постановление от 04.07.16 № Ф05-8959/2016).

Компания доказала, что операторные не являются частью здания, их можно отделить от фундамента и переместить. Это подтверждали техническая (исполнительная) документация, проекты освоения месторождений, заводские паспорта, пояснения изготовителей, спецификации и фото спорных объектов. Сопутствующими документами будут:

  1. состав затрат (смета), связанных с проведением работ;
  2. перечень организационных процедур, сопровождающих процесс разукрупнения;
  3. приказ о назначении ответственных лиц для проведения разукрупнения или укрупнения объектов и др.

Основной оправдательный документ — решение о разукрупнении или укрупнении основного средства.

В нем кроме непосредственно распоряжения руководителя о хозяйственной операции фиксируют данные о ее технологической целесообразности.

В каком виде составляется На основании документов о разукрупнении или укрупнении объектов компания будет исправлять первичные документы бухгалтерского учета основных средств, в том числе инвентарные карточки. Поэтому все документы по операции нужно оформить в том же виде, в котором оформлены первичные документы по учету основных средств — на бумаге. Что включить в документ В решении компания отражает конкретные инвентарные объекты, которые собирается разукрупнить или укрупнить.

Далее нужно обосновать необходимость операции. Нет смысла полностью повторять данные из всех документов, которые оформляют различные службы в процессе планирования разукрупнения или укрупнения. Достаточно краткого резюме со ссылкой на заключения специалистов компании или внешних экспертов об объекте.

Далее документ определяет ответственных лиц. При необходимости назначают комиссию. В решении можно привести и инвентарные номера, которые возникнут в результате разукрупнения или укрупнения.

Дополнительные меры безопасности Чтобы снизить риск споров с налоговыми органами, необходимо обосновать деловую цель операции.

В данном случае такая цель — обеспечить единообразный учет в соответствии с принятыми правилами.

Это подтвердит, что компания проводит операцию в силу принятого порядка учета объектов основных средств, а не ради налоговой выгоды. Поэтому следует разработать единый документ о порядке учета основных средств.

Он будет входить в учетную политику организации. В нем нужно прописать правила, по которым компания определяет, учитывать элементы основного средства в составе единого инвентарного объекта или отдельно.

Тогда при разукрупнении или укрупнении объекта можно будет сослаться на этот порядок.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+